16 sierpnia Federalny Rejestr opublikował projekt przepisów IRS w celu wyjaśnienia nowej ustawy, która przewiduje 20% odliczenie od dochodów z działalności gospodarczej. Zgodnie z ustawą o obniżkach podatków i zatrudnieniu przyjętą w grudniu 2017 r. Ustawa będzie obowiązywać w latach podatkowych 2018 do 2025
Projekt przepisów wyjaśnia, kto dokładnie jest uprawniony do nowego 20% odliczenia, a kto nie. W pośpiechu, by uchwalić rachunek podatkowy, przepis ten nie był wystarczająco jasno napisany. IRS próbuje teraz rozwiązać ten problem. Zakładając, że ostateczne przepisy są bardzo podobne do projektów przepisów, poniższe informacje pomogą ci zdecydować, czy sensowna jest restrukturyzacja firmy.
Kwalifikowane firmy i kwalifikowany dochód z działalności
Aby móc ubiegać się o odliczenie podatku od 20% kwalifikowanego dochodu z działalności (QBI), Twoja firma musi być podmiotem przejściowym. Jednostki przekazujące są tak nazywane, ponieważ dochód firmy „przechodzi” na właściciela. Nie jest opodatkowany na poziomie biznesowym, ale na poziomie indywidualnym. Właściciele przedsiębiorstw przejściowych płacą podatek od dochodów z działalności gospodarczej według indywidualnych stawek podatkowych. Przekazywane firmy obejmują jednoosobową działalność gospodarczą, spółki osobowe, korporacje S., trusty i nieruchomości. Natomiast dochód korporacji C podlega stawkom podatku od osób prawnych.
Czym jest „kwalifikowany dochód biznesowy”? IRS definiuje to jako dochód netto z działalności gospodarczej, nie licząc zysków i strat kapitałowych, niektórych dywidend lub przychodów odsetkowych. Odliczenie w wysokości 20% zmniejsza federalne i stanowe podatki dochodowe, ale nie podatki na ubezpieczenie społeczne lub Medicare, co oznacza, że nie zmniejsza również podatków na samozatrudnienie, które to określenie odnosi się do części tych pracodawców plus pracowników, które ludzie płacą prowadzą własne firmy. (Zobacz 10 ulg podatkowych dla samozatrudnionych i 5 największych wyzwań, przed którymi stoi Twoja mała firma .)
Odliczenie 20% QBI, zwane również odliczeniem zgodnie z sekcją 199A po części kodu podatkowego, która go definiuje, jest obliczane jako mniejsza (1) 20% dochodu z działalności kwalifikowanej podatnika powiększona o (w stosownych przypadkach) 20% kwalifikowanego dochodu dywidendy z inwestycji w nieruchomości i kwalifikowane dochody spółki publicznej lub 20% dochodu podatnika podlegającego opodatkowaniu minus zyski kapitałowe netto. Obliczenia są dość skomplikowane, dlatego uprościmy sprawę, nie mówiąc o dywidendach z inwestycji w nieruchomości lub kwalifikowanych dochodach ze spółek publicznych.
Sekcja 199A Poziomy stopniowego odliczania
Z dochodem podlegającym opodatkowaniu w wysokości 315 000 USD lub mniej, jeśli jesteś w związku małżeńskim składającym wspólne wnioski - i 157 500 USD lub mniej w przypadku innego statusu zgłoszenia - możesz ubiegać się o pełne 20% odliczenie. Jednak zgodnie z raportem Fundacji Podatkowej wiele przedsiębiorstw typu przejściowego to duże firmy, a „większość dochodów z tego typu działalności opodatkowana jest według najwyższych indywidualnych stawek podatkowych”. Niektóre fundusze hedgingowe, firmy inwestycyjne, producenci i firmy z branży nieruchomości, na przykład często mają strukturę podmiotów przekazujących. Zatem granice mogą wpłynąć na wielu podatników.
Jeśli jesteś jednym z podatników, który prowadzi działalność przejściową i masz dochód podlegający opodatkowaniu przekraczający te limity, zastanawianie się, do jakiego odliczenia, jeśli w ogóle, kwalifikujesz się zgodnie z nowym prawem podatkowym, jest trudne.
Pierwszą rzeczą, którą musisz ustalić, jest to, czy jesteś właścicielem tego, co IRS nazywa określonym handlem usługowym lub biznesowym (SSTB). Są to firmy z zakresu „zdrowia, prawa, rachunkowości, nauk aktuarialnych, sztuk widowiskowych, doradztwa, lekkiej atletyki, usług finansowych, inwestowania i zarządzania inwestycjami, handlu, obrotu niektórymi aktywami lub wszelkich transakcji lub działalności, w których głównym aktywem jest reputacja lub umiejętności jednego lub więcej pracowników. ”IRS wyjaśnił, że niejasna ostatnia klauzula („… gdzie głównym aktywem jest reputacja lub umiejętności… ”) ma na celu zastosowanie do dochodu z celebrytów, takiego jak słynny szef kuchni otrzymuje wynagrodzenie za umożliwienie linii naczyń kuchennych używania nazwiska lub słynna osobowość telewizyjna otrzymująca wynagrodzenie za pojawienie się.
Doradcy finansowi, zarządcy majątku, maklerzy giełdowi, księgowi, lekarze, prawnicy i inne firmy w wymienionych dziedzinach są uważane za SSTB. Wszystkie inne nie są. Niektóre interesujące wyjątki obejmują architektów, inżynierów i agentów ubezpieczeniowych.
Zgodnie z nowym kodeksem podatkowym ogólnie lepiej nie posiadać SSTB. Właściciele SSTB podlegają wycofaniu i ograniczeniu ich odliczenia. Wycofanie w 2018 r. Ma zastosowanie w przedziale od 315 000 do 415 000 USD dla podatników pozostających w związku małżeńskim oraz w przedziale od 157, 500 USD do 207, 500 USD dla wszystkich innych podatników. Liczby te będą dostosowywane co roku o inflację. W tych przedziałach odliczenie jest ograniczone. Powyżej tych zakresów nie ma odliczeń.
Co się stanie, jeśli jesteś właścicielem jednostki tranzytowej spoza SSTB? Załóżmy, że jesteś singlem, a twój dochód do opodatkowania wynosi około 207, 5 500 USD. Dozwolone jest potrącenie, jeśli masz kwalifikowany dochód z działalności gospodarczej. Odliczenie QBI może być jednak ograniczone przez wysokość płacy W-2, którą firma wypłaciła swoim pracownikom, oraz przez nieskorygowaną podstawę natychmiast po nabyciu (UBIA) nieruchomości kwalifikowanej, którą posiada firma. Odliczenie jest ograniczone do wyższej o 50% całości wypłaconych wynagrodzeń W-2 lub 25% wszystkich wypłaconych wynagrodzeń plus 2, 5% UBIA wszystkich kwalifikowanych nieruchomości.
Zmiana struktury firmy lub przeklasyfikowanie firmy
Scott A. Bishop, MBA, CPA / PFS, CFP®, partner i wiceprezes ds. Planowania finansowego, nie powinni próbować klasyfikować się jako coś innego niż doradca finansowy, planista emerytalny lub aktuariusz, aby uniknąć uznania się za SSTB. w STA Wealth Management, LLC, w Houston w Teksasie. „Są oni wyraźnie wyłączeni z korzystania z tego odliczenia” - powiedział.
Inne obejścia, które firmy próbują zastosować „nie będą działać w prawie wszystkich przypadkach, ponieważ są one już sprawdzane przez IRS”, dodał Bishop.
Te obejścia są określane jako „crack and pack” lub dzielenie jednej firmy na dwie lub więcej różnych firm z tym samym właścicielem, aby oddzielić dochody SSTB od dochodów innych niż SSTB i uniknąć pominięcia części lub całości odliczenia QBI.
Reguła 80/50 mówi, że „jeżeli„ podmiot niebędący SSTB ”ma 50% lub więcej wspólnej własności z SSTB, a„ nie-SSTB ”zapewnia SSTB 80% lub więcej swojej własności lub usług, „ nie -SSTB „będzie, zgodnie z przepisami, traktowany jako część SSTB”, wyjaśnia CPA Jeffrey Levine, CEO i dyrektor ds. Planowania finansowego w Garden City, nowojorskim BluePrint Wealth Alliance, w blogu na Kitces.com. Niektóre firmy mogą być w stanie obejść zasadę 80/50, zmniejszając wspólną własność SSTB i firm spoza SSTB poniżej 50%.
Co powiesz na zmianę swojej firmy przejściowej na spółkę C, aby skorzystać z 21% zryczałtowanej stawki podatku od osób prawnych, kolejnej zmiany, która jest nowa w 2018 r. Na mocy ustawy o obniżkach podatków i miejscach pracy w 2017 r.?
Bishop powiedział, że przekształcenie z podmiotu przejściowego w spółkę C dla niższego 21% przedziału podatkowego zwykle nie jest dobrym pomysłem ze względu na podwójne opodatkowanie dywidend przy przyjmowaniu wypłat. Uproszczony przykład pokazuje, dlaczego. Jeśli masz spółkę C i dochód w wysokości 1 miliona USD, będziesz winien 210 000 USD w ramach 21% przedziału podatkowego w zeznaniu podatkowym, formularz 1120. Następnie, gdy korporacja wypłaci dywidendę, zapłacisz podatek ponownie w sprawie tego podziału przy osobistym zwrocie (formularz 1040).
Jak zatem właściciele firm o wysokich dochodach mogą najlepiej zmniejszyć swoje zobowiązania podatkowe zgodnie z nowymi przepisami? Brion Collins, CFP®, ChFC, CLU, dyrektor zarządzający i dyrektor główny w Bronfman Rothschild w Delafield, Wisconsin. „Obejmują one wdrażanie większych składek na emerytury, takich jak podział zysków lub plany określonych świadczeń, obniżanie składek charytatywnych poprzez rozważne wykorzystanie funduszy doradzanych przez darczyńców, celowe osiąganie zysków i strat kapitałowych oraz opóźnianie innych źródeł dochody, takie jak świadczenia emerytalne, ubezpieczenie społeczne lub RMD w pierwszym roku. ”W przypadku podatników, którzy mają 70 lat, opóźnienie pierwszego roku wymaganych minimalnych wypłat z konta emerytalnego i przyjęcie dwóch w następnym roku byłoby sensowne, gdyby obniżył dochód podlegający opodatkowaniu na tyle, aby doprowadzić podatnika poniżej progu ulgi podatkowej w 2018 r.
Właściciele firm, którzy są ograniczeni przez kalkulację dochodu w wysokości 20% „mogą chcieć zwiększyć dochód podlegający opodatkowaniu poprzez konwersję Rotha lub zmianę odroczenia planu emerytalnego z podatku przed opodatkowaniem na Roth” - wyjaśnił Collins. Ponieważ odliczenie kwalifikowanego dochodu z działalności gospodarczej jest ograniczone do mniejszej o 20% QBI lub 20% dochodu podlegającego opodatkowaniu, oprócz testów aktywów i płac, podatnicy mogą nie mieć wystarczającego dochodu do opodatkowania, aby uzyskać pełną korzyść z odliczenia QBI.
Załóżmy, że podatnik, który jest żonaty, składając wniosek, ma 100 000 USD dochodu przejściowego i nie ma innych dochodów, wyjaśnił Collins. Ta osoba byłaby uprawniona do odliczenia 20% całości lub 20 000 USD. Ale po przyjęciu standardowego odliczenia w wysokości 24 000 USD jego dochód podlegający opodatkowaniu wyniósłby 76 000 USD. Ponieważ 20% dochodu do opodatkowania wynosi 15 200 USD, a to mniej niż 20% QBI (20 000 USD), podatnik może odliczyć tylko 15 200 USD, a nie 20 000 USD. Gdyby jednak osoba ta dokonała konwersji Roth IRA w wysokości 24 000 USD, dochód podlegający opodatkowaniu wyniósłby 100 000 USD, a podatnik byłby w stanie uzyskać pełne odliczenie QBI w wysokości 20 000 USD.
Jest to bardzo uproszczony przykład, wyjaśnił Collins, ale pokazuje, jak działają nowe reguły podatkowe.
„Inni, którzy w ostatnim czasie nie dokonali przeglądu wypłat wynagrodzeń i dywidend oraz opłat czynszowych za nieruchomości, których używają w swoich firmach, mogą znaleźć dobry czas na dokończenie takich przeglądów, aby upewnić się, że są one uzasadnione” - powiedział.
Collins zauważył, że chociaż właściciele firm powinni regularnie sprawdzać ustalenia dotyczące wynagrodzeń i premii dla siebie i wszystkich pracowników, wielu jest zbyt zajęty i zaniedbuje to zadanie. Powodem, dla którego szczególnie ważne jest zakończenie tej oceny w połączeniu z doradcą podatkowym, jest to, że zbyt duży dochód W-2 może zmniejszyć kwalifikowalność do odliczenia kwalifikowanego dochodu z działalności gospodarczej - podczas gdy jeśli właściciel firmy ma zbyt mały dochód W-2, to może prowadzić do kar podatkowych. Collins dodał, że względy QBI sprawiają, że przegląd płatności czynszu i dzierżawy jest teraz szczególnie ważny.
Dolna linia
Zanim projekty rozporządzeń staną się ostateczne, rząd przyjmuje publiczne komentarze na ich temat do 1 października. Publiczne przesłuchanie odbędzie się 16 października. Po tym, jak IRS sfinalizuje przepisy na podstawie otrzymanych informacji, właściciele przedsiębiorstw, których to dotyczy, będą w końcu mogli pewnie wprowadzać zmiany, które zminimalizują ich zobowiązania podatkowe.
Jak pokazano w tym artykule, zasady nie są łatwe do zrozumienia. Właściciele o wysokich dochodach z podmiotów przekazujących, w szczególności tych sklasyfikowanych jako SSTB, powinni skonsultować się z doradcą podatkowym w celu opracowania strategii planowania, które zwiększą prawdopodobieństwo, że będą w stanie uzyskać największe korzyści z odliczenia dochodu z kwalifikowanej działalności.
