Co to jest utrata wartości?
W rachunkowości utrata wartości opisuje trwałe obniżenie wartości aktywów spółki, zazwyczaj środka trwałego lub wartości niematerialnych. Podczas testowania składnika pod kątem utraty wartości całkowity zysk, przepływy pieniężne lub inne korzyści, które mogą zostać wygenerowane przez ten konkretny składnik aktywów, są okresowo porównywane z jego bieżącą wartością księgową. Jeżeli zostanie ustalone, że wartość księgowa składnika aktywów przekracza przyszłe przepływy pieniężne lub korzyść z tego składnika aktywów, różnica między nimi zostaje spisana, a wartość składnika aktywów spada w bilansie spółki
Kluczowe dania na wynos
- Utrata wartości może wystąpić w wyniku nietypowego lub jednorazowego zdarzenia, takiego jak zmiana warunków prawnych lub ekonomicznych, zmiana wymagań konsumentów lub szkoda, która wpływa na składnik aktywów. Aktywa należy regularnie testować pod kątem utraty wartości, aby zapobiec zawyżeniu salda Utrata wartości występuje, gdy wartość godziwa składnika aktywów jest niższa niż jego wartość bilansowa. Jeżeli utrata wartości zostanie potwierdzona w wyniku przeprowadzenia testu, należy zarejestrować stratę z tytułu utraty wartości. Strata z tytułu utraty wartości rejestruje koszt w bieżącym okresie, który pojawia się na rachunek zysków i strat, jednocześnie zmniejszając wartość aktywów o obniżonej wartości w bilansie.
Osłabienie
Zrozumienie utraty wartości
Utrata wartości jest powszechnie stosowana do opisania drastycznego zmniejszenia wartości odzyskiwalnej środka trwałego. Utrata wartości może nastąpić, gdy nastąpi zmiana okoliczności prawnych lub ekonomicznych wokół firmy lub strata w wyniku nieoczekiwanej dewastacji.
Na przykład firma budowlana może doświadczyć uszkodzenia swoich zewnętrznych maszyn i urządzeń w następstwie klęski żywiołowej. Wydaje się to nagłym i dużym spadkiem wartości godziwej składnika aktywów poniżej jego wartości bilansowej. Wartość bilansowa składnika aktywów, zwana również jego wartością księgową, to wartość składnika aktywów pomniejszona o skumulowaną amortyzację, która jest rejestrowana w bilansie spółki.
Księgowy okresowo testuje aktywa pod kątem potencjalnej utraty wartości; w przypadku wystąpienia utraty wartości księgowy odpisuje różnicę między wartością godziwą a wartością bilansową. Wartość godziwa jest zwykle obliczana jako suma niezdyskontowanych oczekiwanych przyszłych przepływów pieniężnych i oczekiwanej wartości odzysku, której firma spodziewa się uzyskać ze sprzedaży lub zbycia składnika aktywów na koniec okresu użytkowania.
Inne konta, które mogą ulec utracie wartości, a zatem muszą zostać przejrzane i spisane, to wartość firmy i należności. Aktywa długoterminowe są szczególnie narażone na utratę wartości, ponieważ wartość bilansowa ma dłuższy okres na potencjalną utratę wartości.
Podobnie jak aktywa o obniżonej wartości, kapitał spółki może również utracić wartość. Zdarzenie o obniżonej wartości kapitałowej ma miejsce, gdy całkowity kapitał spółki spadnie poniżej wartości nominalnej kapitału zakładowego spółki. Jednak w przeciwieństwie do utraty wartości składnika aktywów, kapitał o obniżonej jakości może naturalnie się odwrócić, gdy całkowity kapitał spółki wzrośnie ponownie powyżej wartości nominalnej jej kapitału.
Utrata wartości a amortyzacja
Środki trwałe, takie jak maszyny i urządzenia, tracą na wartości w miarę upływu czasu. Kwota amortyzacji przyjęta w każdym okresie rozliczeniowym oparta jest na z góry ustalonym harmonogramie przy użyciu linii prostej lub jednej z wielu metod przyspieszonej amortyzacji. Harmonogramy amortyzacji umożliwiają ustalony rozkład obniżenia wartości środka trwałego przez cały okres jego użytkowania. W przeciwieństwie do utraty wartości, która stanowi nietypowy i drastyczny spadek wartości godziwej składnika aktywów, amortyzacja służy do uwzględnienia typowego zużycia środków trwałych w czasie.
Wymagania dotyczące utraty wartości
Zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości (GAAP), aktywa uznaje się za utratę wartości, gdy wartość godziwa spadnie poniżej wartości księgowej. Wszelkie odpisy z tytułu utraty wartości mogą mieć niekorzystny wpływ na bilans spółki i wynikające z niej wskaźniki finansowe. Dlatego bardzo ważne jest, aby firma okresowo testowała swoje aktywa pod kątem utraty wartości. Niektóre aktywa, takie jak wartość niematerialna, muszą być poddawane corocznym testom na utratę wartości, aby mieć pewność, że wartość aktywów nie zostanie zawyżona w bilansie.
GAAP zaleca również, aby spółki wzięły pod uwagę zdarzenia i okoliczności ekonomiczne występujące pomiędzy corocznymi testami na utratę wartości, aby ustalić, czy „bardziej prawdopodobne jest, że wartość godziwa składnika aktywów spadła poniżej jego wartości bilansowej. Szczególne sytuacje, w których składnik aktywów może utracić wartość i nie można go odzyskać, obejmują znaczną zmianę jego przeznaczenia, zmniejszenie popytu konsumpcyjnego, uszkodzenie składnika aktywów lub niekorzystne zmiany czynników prawnych wpływających na składnik aktywów. Jeśli tego rodzaju sytuacje wystąpią w połowie roku, ważne jest, aby niezwłocznie sprawdzić pod kątem utraty wartości.
Standardową praktyką GAAP jest testowanie aktywów trwałych pod kątem utraty wartości na najniższym poziomie, na którym można zidentyfikować przepływy pieniężne. Na przykład producent samochodów powinien przetestować pod kątem utraty wartości dla każdej maszyny w zakładzie produkcyjnym, a nie dla samego zakładu produkcyjnego wysokiego poziomu. Jeśli jednak na tym niskim poziomie nie ma możliwych do zidentyfikowania przepływów pieniężnych, dopuszcza się testowanie pod kątem utraty wartości na poziomie grupy aktywów lub jednostki.
Przykład utraty wartości
Firma ABC z siedzibą na Florydzie kupiła budynek wiele lat temu po historycznym koszcie 250 000 USD. Amortyzacja budynku wyniosła w sumie 100 000 USD, a zatem skumulowana amortyzacja wynosi 100 000 USD. Wartość bilansowa budynku lub wartość księgowa wynosi 150 000 USD w bilansie spółki. Huragan kategorii 5 znacznie uszkadza konstrukcję, a firma określa sytuację, która kwalifikuje się do testów na utratę wartości.
Po oszacowaniu szkód firma ABC ustala, że budynek jest teraz wart jedynie 100 000 USD. W związku z tym nastąpiła utrata wartości budynku i wartość aktywów musi zostać odpisana, aby zapobiec zawyżeniu bilansu. Wprowadzono polecenie zapłaty w pozycji „Strata z tytułu utraty wartości”, która pojawi się na rachunku zysków i strat jako zmniejszenie dochodu netto w wysokości 50 000 USD (150 000 USD wartości księgowej - 100 000 USD obliczonej wartości godziwej). W ramach tego samego wpisu przyznawany jest również kredyt w wysokości 50 000 USD na rachunek aktywów budynku, w celu zmniejszenia salda aktywów lub na inny rachunek bilansowy o nazwie „Rezerwa na straty z tytułu utraty wartości”.
