Utrata wartości występuje, gdy składnik aktywów biznesowych traci wartość godziwą przekraczającą wartość księgową składnika aktywów w sprawozdaniu finansowym spółki. Zgodnie z ogólnie przyjętymi w USA zasadami rachunkowości (GAAP) aktywa, które uznaje się za „o obniżonej wartości”, należy ujmować w rachunku zysków i strat jako stratę.
Co to jest utrata wartości?
Techniczna definicja straty z tytułu utraty wartości polega na spadku wartości bilansowej netto, kosztu przejęcia minus amortyzacja składnika aktywów, który jest większy niż przyszłe nieujawnione przepływy pieniężne z tego samego składnika aktywów. Utrata wartości ma miejsce, gdy aktywa są sprzedawane lub porzucane, ponieważ firma nie oczekuje, że przyniosą one korzyści w dłuższej perspektywie. Różni się to od odpisu, chociaż straty z tytułu utraty wartości często skutkują odroczeniem podatku dla składnika aktywów. W zależności od rodzaju aktywów podlegających utracie wartości, akcjonariusze spółki publicznej mogą również stracić kapitał własny w swoich akcjach, co powoduje niższy wskaźnik zadłużenia do kapitału własnego.
Jak oblicza się utratę wartości?
Obliczanie utraty wartości
Pierwszym krokiem jest zidentyfikowanie czynników, które prowadzą do utraty wartości składnika aktywów. Niektóre czynniki mogą obejmować zmiany warunków rynkowych, nowe przepisy lub egzekwowanie prawa, rotację siły roboczej lub zmniejszoną funkcjonalność aktywów z powodu starzenia się. W niektórych okolicznościach sam składnik aktywów może funkcjonować jak zawsze, ale nowa technologia lub nowe techniki mogą spowodować znaczny spadek wartości rynkowej składnika aktywów.
Kluczowe znaczenie mają uczciwe kalkulacje rynkowe; utraty wartości aktywów nie można rozpoznać bez dobrego przybliżenia wartości godziwej rynku. Uczciwa wartość rynkowa to cena, którą uzyskałby składnik aktywów, gdyby został sprzedany na rynku. Czasami jest to określane jako przyszły przepływ środków pieniężnych, których aktywa oczekiwałyby w ramach kontynuacji działalności. Innym terminem określającym tę wartość jest „wartość odzyskiwalna”. Po przypisaniu godziwej wartości rynkowej jest ona następnie porównywana z wartością bilansową składnika aktywów przedstawioną w sprawozdaniach finansowych spółki. Wartość bilansowa nie musi być w tej chwili ponownie obliczana, ponieważ istnieje ona w poprzednich zapisach księgowych. Jeżeli obliczone koszty utrzymania składnika aktywów przekraczają obliczoną wartość godziwą, uznaje się, że składnik aktywów utracił wartość. Jeżeli przedmiotowy składnik aktywów zostanie sprzedany, koszty związane ze zbyciem należy ponownie dodać do netto przyszłej wartości netto pomniejszonej o wartość bilansową.
Odpisy z tytułu utraty wartości są ujmowane albo poprzez model kosztowy, albo przez model przeszacowania, w zależności od tego, czy kwota obciążenia została zmieniona poprzez nową, skorygowaną wycenę rynkową opisaną powyżej. Nawet jeśli utrata wartości skutkuje niewielką ulgą podatkową dla firmy, realizacja utraty wartości jest niekorzystna dla całej firmy. Zazwyczaj oznacza to potrzebę zwiększenia reinwestycji.
