Co to jest zysk lub strata aktuarialna?
Zysk lub strata aktuarialna odnosi się do wzrostu lub zmniejszenia prognoz stosowanych do wyceny zobowiązań z tytułu programów emerytalnych określonych przedsiębiorstw. Na założenia aktuarialne programu emerytalnego wpływa bezpośrednio stopa dyskontowa zastosowana do obliczenia bieżącej wartości wypłat świadczeń oraz oczekiwana stopa zwrotu z aktywów programu. Rada Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) SFAS nr 158 wymaga, aby status finansowania funduszy emerytalnych był zgłaszany w bilansie sponsora programu. Oznacza to, że są okresowo aktualizowane zobowiązania emerytalne, wyniki funduszu i kondycja finansowa programu. W zależności od wskaźników uczestnictwa w programie, wyników rynkowych i innych czynników, program emerytalny może doświadczyć zysku lub straty aktuarialnej w ramach zobowiązania z tytułu przewidywanych świadczeń.
Chociaż te zasady rachunkowości wymagają, aby aktywa i zobowiązania emerytalne były wyceniane na rynku w bilansie jednostki, pozwalają na amortyzację zysków i strat aktuarialnych lub zmian założeń aktuarialnych poprzez całkowity dochód z kapitału własnego, a nie bezpośrednio przez dochód komunikat.
Kluczowe dania na wynos
- Zyski i straty aktuarialne powstają, gdy zmieniają się założenia leżące u podstaw planowanych zobowiązań z tytułu świadczeń. Zasady rachunkowości wymagają od firm ujawnienia zarówno zobowiązań emerytalnych (zobowiązań), jak i aktywów, które mają je pokryć. Pokazuje to inwestorom ogólną kondycję funduszu emerytalnego. Wszystkie plany emerytalne ze zdefiniowanymi świadczeniami będą widzieć okresowe zyski lub straty aktuarialne w miarę aktualizowania kluczowych założeń demograficznych lub kluczowych założeń ekonomicznych tworzących model.
Zrozumienie zysków lub strat aktuarialnych
Zyski i straty aktuarialne najlepiej rozumieć w kontekście ogólnej rachunkowości emerytalnej. O ile nie zaznaczono inaczej, ta definicja dotyczy rachunkowości emerytalnej zgodnie z ogólnie przyjętymi w USA zasadami rachunkowości (GAAP). Podczas gdy US GAAP i Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) zalecają podobne zasady pomiaru zobowiązań z tytułu świadczeń emerytalnych, istnieją zasadnicze różnice w sposobie zgłaszania kosztów emerytalnych w rachunku zysków i strat, w szczególności sposób ujmowania zysków i strat aktuarialnych.
Status kapitału odpowiada aktywom netto lub zobowiązaniom związanym z programami określonych świadczeń spółki i jest równy różnicy między wartością aktywów programu a zobowiązaniem z tytułu przewidywanych świadczeń (PBO) dla programu. Wycena aktywów programu, które są inwestycjami przeznaczonymi na sfinansowanie świadczeń z programu, wymaga osądu, ale nie wymaga zastosowania szacunków aktuarialnych. Jednak pomiar PBO wymaga zastosowania oszacowań aktuarialnych i to właśnie te oszacowania aktuarialne powodują wzrost zysków i strat aktuarialnych.
Istnieją dwa podstawowe typy założeń: założenia ekonomiczne, które modelują wpływ sił rynkowych na plan, oraz założenia demograficzne, które modelują wpływ oczekiwanych zachowań uczestników na wypłacane świadczenia. Kluczowe założenia ekonomiczne obejmują stopę procentową stosowaną do zdyskontowania przyszłych wypływów środków pieniężnych, oczekiwaną stopę zwrotu z aktywów programu i oczekiwane podwyżki wynagrodzeń. Kluczowe założenia demograficzne obejmują oczekiwaną długość życia, przewidywane okresy służby i przewidywany wiek emerytalny.
Zyski i straty aktuarialne powodują zmienność wyników
Z okresu na okres zmiana założenia aktuarialnego, szczególnie stopy dyskontowej, może powodować znaczny wzrost lub spadek PBO. Jeśli zostaną zarejestrowane w rachunku zysków i strat, korekty te mogą zniekształcić porównywalność wyników finansowych. Dlatego zgodnie z US GAAP korekty te są rejestrowane przez inne całkowite dochody w kapitale własnym i są amortyzowane w rachunku zysków i strat w miarę upływu czasu. Zgodnie z MSSF korekty te są rejestrowane w innych całkowitych dochodach, ale nie są amortyzowane w rachunku zysków i strat.
Ujawnienia przypisów zawierają przydatne informacje na temat założeń aktuarialnych
Zasady rachunkowości wymagają szczegółowych ujawnień związanych z aktywami i zobowiązaniami emerytalnymi, w tym okresowymi działaniami na rachunkach oraz kluczowymi założeniami stosowanymi do pomiaru statusu kapitału. Ujawnienia te pozwalają użytkownikom sprawozdań finansowych zrozumieć, w jaki sposób plany emerytalne firmy wpływają na sytuację finansową i wyniki działalności w stosunku do poprzednich okresów i innych spółek.
