Co to jest pasywna zagraniczna firma inwestycyjna (PFIC)?
Pasywna zagraniczna firma inwestycyjna (PFIC) to zagraniczna korporacja, która spełnia jeden z dwóch warunków.
- W oparciu o dochody firmy co najmniej 75% dochodu brutto korporacji jest „pasywne”. Dochód z inwestycji byłby pasywny, ale nie pochodziłby z regularnej działalności firmy. Na podstawie aktywów spółki co najmniej 50% aktywów spółki to inwestycje, które generują dochód w postaci zarobionych odsetek, dywidend lub zysków kapitałowych.
PFIC po raz pierwszy uznano dzięki reformom podatkowym przyjętym w 1986 r. Zmiany miały na celu zlikwidowanie luki podatkowej, z której korzystali niektórzy podatnicy z USA, aby uchronić podatki przed inwestycjami zagranicznymi. Wprowadzone reformy podatkowe miały na celu nie tylko zamknięcie luki w unikaniu podatków i objęcie takich inwestycji podatkiem amerykańskim, ale także opodatkowanie takich inwestycji wysokimi stawkami, aby zniechęcić podatników do stosowania tej praktyki.
PFIC i IRS
Inwestycje oznaczone jako PFIC podlegają surowym i niezwykle skomplikowanym wytycznym podatkowym przez Internal Revenue Service, określonym w sekcjach 1291 do 1297 amerykańskiego kodeksu podatku dochodowego. Sama PFIC, jak również akcjonariusze, są zobowiązani do prowadzenia dokładnych rejestrów wszystkich transakcji związanych z PFIC, takich jak podstawa kosztu akcji, wszelkie otrzymane dywidendy i niepodzielony dochód, który PFIC może uzyskać.
Wytyczne dotyczące podstawy kosztów stanowią przykład ścisłego traktowania pod względem podatkowym stosowanego do udziałów w PFIC. W przypadku praktycznie każdego innego zbywalnego papieru wartościowego lub innego składnika aktywów IRS zezwala osobie, która dziedziczy akcje, do podwyższenia podstawy kosztu akcji do wartości godziwej w momencie dziedziczenia. Jednak zwiększenie podstawy kosztów zwykle nie jest dozwolone w przypadku udziałów w PFIC. Ponadto określenie akceptowalnej podstawy kosztu dla udziałów w PFIC jest często trudnym i mylącym procesem.
Kluczowe dania na wynos
- PFIC podlegają surowym i niezwykle skomplikowanym wytycznym podatkowym przez Internal Revenue Service. Wytyczne dotyczące podstawy kosztów stanowią przykład ścisłego traktowania pod względem podatkowym stosowanego do udziałów w PFIC. Osoby z USA, które są właścicielami akcji PFIC, muszą złożyć formularz IRS 8621.
Komplikacje podatkowe dla PFIC
Istnieje kilka opcji dla inwestora w PFIC, które mogą obniżyć stawkę podatku od jego akcji. Jedną z takich opcji jest uznanie inwestycji PFIC za kwalifikowany fundusz wyborczy (QEF). Może to jednak powodować inne problemy podatkowe dla akcjonariuszy.
Osoby z USA, które są właścicielami akcji PFIC, muszą złożyć formularz IRS 8621. Formularz ten służy do zgłaszania faktycznych wypłat i zysków, a także dochodów i wzrostów w wyborach do QEF.
Formularz podatkowy 8621 jest długim, skomplikowanym formularzem, którego wypełnienie sam szacuje IRS dłużej niż 40 godzin. Tylko z tego powodu inwestorom PFIC zasadniczo zaleca się, aby profesjonalna obsługa podatkowa wypełniła formularz. W roku, w którym nie ma dochodu do zgłoszenia, nie trzeba się martwić o określone kary podatkowe. Brak rejestracji może jednak spowodować, że cała deklaracja podatkowa będzie niekompletna.
Amerykańscy inwestorzy, którzy posiadają akcje PFIC, nie podlegają systemowi podatkowemu i odsetkowemu od akcji PFIC, które nabyli przed 1997 rokiem.
Przykład świata rzeczywistego
Typowe przykłady PFIC obejmują zagraniczne fundusze inwestycyjne i start-upy, które istnieją w zakresie definicji PFIC. Zagraniczne fundusze inwestycyjne są zwykle uważane za PFIC, jeżeli są to zagraniczne korporacje, które generują ponad 75% swoich dochodów ze źródeł pasywnych, takich jak zyski kapitałowe i dywidendy.
W grudniu 2018 r. IRS i Departament Skarbu USA zaproponowały zmiany w wytycznych dotyczących opodatkowania PFIC. W przypadku zatwierdzenia nowe rozporządzenie zmniejszy niektóre z istniejących przepisów z ustawy o zgodności podatkowej z rachunkami zagranicznymi (FATCA) i precyzyjniej zdefiniuje jednostkę inwestycyjną.
