Istnieją trzy popularne metody rozliczania zapasów: metoda kosztu średniego ważonego; pierwsze wejście, pierwsze wyjście (FIFO) i ostatnie wejście, pierwsze wyjście (LIFO). Firmy w Stanach Zjednoczonych działają zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości (GAAP), które pozwalają na stosowanie wszystkich trzech metod. Większość innych krajów stosuje Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF), które zabraniają stosowania metody LIFO. GAAP i MSSF różnią się również odpisami z tytułu odwrócenia zapasów i formułami kalkulacji kosztów.
Chociaż te dwa systemy różnią się pod wieloma względami, mają pewne podobieństwa w zakresie wyceny zapasów. Na przykład koszty zapasów muszą obejmować wszystkie koszty bezpośrednie do gotowych zapasów na sprzedaż, w tym koszty ogólne, i nie mogą obejmować kosztów sprzedaży i większości ogólnych kosztów administracyjnych.
Wycena zapasów
Zgodnie z GAAP zapasy są rejestrowane jako niższe koszty lub wartość rynkowa. Według Rady Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB), organizacji odpowiedzialnej za interpretację i modyfikację GAAP, wartość rynkową definiuje się jako bieżący koszt odtworzenia ograniczony przez wartość netto możliwą do uzyskania.
MSSF określa nieco inne zasady kalkulacji kosztów. Stanowi, że zapasy są wyceniane jako mniejsza wartość kosztu lub możliwej do uzyskania wartości netto.
Jest to subtelne rozróżnienie, ponieważ oba podmioty używają wyrażenia „wartość netto możliwa do uzyskania”, aby oznaczać nieco inne rzeczy. Wersja GAAP wartości netto możliwej do uzyskania jest równa szacunkowej cenie sprzedaży pomniejszonej o wszelkie uzasadnione koszty związane ze sprzedażą. W przypadku MSSF wartość netto możliwa do uzyskania jest najlepszym przybliżeniem tego, ile „zapasów oczekuje się zrealizować”.
Odwrócenie odpisów aktualizujących wartość zapasów
Oba systemy wymagają spisania zapasów, gdy tylko ich koszt będzie wyższy niż możliwa do uzyskania wartość netto. W pewnym sensie oznacza to, że inwentarz jest „podwodny”.
Czasami możliwa do uzyskania wartość netto zmienia się i koryguje; z jakiegoś powodu aktywa magazynowe zyskały na wartości. MSSF dopuszcza dokonywanie odwrócenia i ujmowanie kolejnych wzrostów wartości w sprawozdaniach finansowych. Odwrócenia te muszą zostać ujęte w okresie, w którym wystąpiły i są ograniczone do kwoty pierwotnego odpisu aktualizującego. Natomiast GAAP całkowicie zabrania cofania.
Metody księgowania kosztów zapasów
Zgodnie z Kodeksem Standardów Rachunkowości 330-10-30-9 zgodnie z GAAP, firma powinna skoncentrować się na metodzie rachunkowości, która najlepiej i najlepiej odzwierciedla „okresowy dochód”. Daje to firmom znaczną swobodę w maksymalizacji przychodów po opodatkowaniu na podstawie kosztów zapasów.
Międzynarodowe standardy są bardzo różne. O ile nie jest to wyraźnie wyłączone jako „zwykle niewymienne dla wyprodukowanych towarów i usług”, wszystkie zapasy muszą być rozliczane przy użyciu metody FIFO lub metody średniej ważonej. Wybrana metoda musi pozostać spójna. Zgodnie z MSSF, paragraf 23 MSR 2, niektóre pozycje zapasów są wymagane w celu zastosowania oddzielnej i unikalnej metody wyceny.
Konwergencja
Organy rachunkowe w Stanach Zjednoczonych i innych krajach wyraziły chęć konwergencji zasad rachunkowości między MSSF i GAAP. Jest prawdopodobne, że takie wysiłki na rzecz konwergencji wyeliminują stosowanie kalkulacji kosztów LIFO w Stanach Zjednoczonych i stworzą bardziej spójną definicję wartości netto możliwej do uzyskania, oprócz innych istotnych zmian księgowych.
