Ogólnie przyjęte zasady rachunkowości (GAAP) wymagają, aby wszystkie rezerwy zapasów były wykazywane i wyceniane przy użyciu metody kosztu lub wartości rynkowej - w zależności od tego, która wartość jest niższa. Jednak księgowi, którzy stosują GAAP do zapasów magazynowych, często używają znacznej ilości osobistego osądu.
Ważne jest, aby uznać, że GAAP nie jest zastałym zbiorem zasad. Zmienia się raczej w celu odzwierciedlenia zmian w przepisach i standardach stosowanych przez firmy działające w różnych branżach w całej gospodarce. Regularnie wprowadza się zmiany w ogólnie przyjętej zasadzie rachunkowości, a która nie.
Podział zapasów magazynowych
Rezerwa zapasowa to pieniądze pobierane z zysków w celu zapłaty gotówki lub niepieniężnych przewidywanych przyszłych kosztów związanych z zapasami. Kwestie związane z rezerwami zapasów stanowią bardzo małą część szerokiej gamy zasad związanych z księgowaniem zapasów.
Koszty przechowywania zapasów mogą przybierać różne formy, a większość z nich jest postrzegana przez rynek jako potencjalnie negatywnie wpływająca na rentowność firmy. Mogą występować w postaci kosztów utrzymania, kosztów magazynowania, kosztów skurczu lub dowolnego rodzaju kosztów wynikających ze spadku wartości zapasów. Rezerwy lub rezerwy zapasowe są kontami przeciwstawnymi, ponieważ mogą częściowo, w pełni lub więcej niż całkowicie zrównoważyć saldo konta zapasów.
Stosowanie GAAP do rezerw zapasów
Jeżeli koszt zapasów przekracza wartość rynkową, należy wprowadzić korektę we wpisie wartości zapasów do bilansu. Taka sytuacja zwykle miałaby miejsce z powodu negatywnej zmiany wartości rynkowej zinwentaryzowanego składnika aktywów.
Załóżmy na przykład, że firma produkuje ropę naftową po cenie 25, 00 USD za baryłkę. Jeśli cena rynkowa ropy spadnie do zaledwie 20, 00 USD za baryłkę, należy dokonać zapisu księgowego w celu dostosowania do zmiany wartości rynkowej zapasów. Wpis wyglądałby mniej więcej tak, zakładając, że firma wyprodukowała tylko jedną baryłkę ropy po 25, 00 USD za baryłkę:
Obciążenie: Strata z powodu spadku wartości rynkowej ropy naftowej 5, 00 USD
Kredyt: Zapas 5, 00 $
Wycena zapasów
W przypadku ropy naftowej cena rynkowa jest bardzo łatwa do ustalenia, ponieważ jest to towar, który jest przedmiotem handlu międzynarodowego, a cena ma bardzo niski spread bid-ask. W większości przypadków cena rynkowa zapasów jest znacznie trudniejsza do ustalenia.
W Stanach Zjednoczonych GAAP wymaga, aby zapasy były wykazywane według kosztu odtworzenia, jeśli istnieje różnica między wartością rynkową a wartością zastąpienia, ale obowiązują górne i dolne granice. Nazywa się to metodą wyceny zapasów niższą z kosztów i wartości rynkowej.
Górna granica, zwana pułapem, ma na celu wyeliminowanie możliwości zawyżenia wartości zapasów przez firmę. Pułap zastosowany do wartości rynkowej zapasów jest taki, że wartość rynkowa musi być niższa od wartości netto możliwej do uzyskania (NRV), co stanowi rozsądne oszacowanie ostatecznej ceny sprzedaży składnika aktywów w zapasie minus koszty sprzedaży lub zbycia zasób.
Dolna granica, zwana dolną granicą, ma na celu wyeliminowanie możliwości nierealistycznego zawyżenia zysku przez przedsiębiorstwo poprzez zaniżenie wartości jego zapasów. Dolna granica zastosowana do wartości rynkowej zapasów jest taka, że podana wartość rynkowa nie może być niższa niż NRV minus przybliżony zysk zrealizowany ze sprzedaży składnika aktywów.
