Zmiana zasady rachunkowości a zmiana szacunków księgowych: przegląd
Jednym z obszarów, w którym Rada ds. Uczciwych Standardów Rachunkowości (FASB) oraz Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR) zgadzają się z traktowaniem zmian w rachunkowości.
SFAS 154, Zmiany w rachunkowości i korekta błędów, dokumentuje, w jaki sposób firmy powinny traktować zmiany zasad rachunkowości i zmiany wartości szacunkowych, dwie powiązane, ale różne koncepcje. Zasada określa, w jaki sposób należy zgłaszać informacje, a przybliżenie służy do oszacowania informacji.
Kluczowe dania na wynos
- Zmiana zasady rachunkowości to zmiana sposobu obliczania informacji finansowych, natomiast zmiana wartości szacunkowych to zmiana faktycznych informacji finansowych. Zmiany zasad rachunkowości mogą obejmować zmiany wyceny zapasów lub zmiany ujmowania przychodów, a zmiany szacunków dotyczą odpisów amortyzacyjnych lub odpisów aktualizujących. Zasadniczych zmian dokonuje się z mocą wsteczną, przy czym sprawozdania finansowe należy przekształcić, natomiast zmiany szacunków nie stosuje się z mocą wsteczną. Zdarzają się sytuacje, w których przekształcenia (ze zmianami zasad) lub ujawnienia (ze zmianami szacunków) nie muszą być dokonywane.
Zmiana zasady rachunkowości
Zasady rachunkowości to ogólne wytyczne regulujące metody rejestrowania i raportowania informacji finansowych. Gdy jednostka decyduje się na zastosowanie innej metody niż obecnie stosowana, musi zarejestrować i zgłosić tę zmianę w swoich sprawozdaniach finansowych.
Dobrym tego przykładem jest zmiana wyceny zapasów; na przykład firma może przejść z metody „pierwsze weszło, pierwsze wyszło” (FIFO) na metodę identyfikacji specyficznej. Według FASB jednostka powinna zmieniać zasadę rachunkowości tylko wtedy, gdy jest to zasadnie lepsze od istniejącej metody lub gdy jest to niezbędna reakcja na zmianę ram rachunkowości.
Inne znaczące zmiany zasad rachunkowości mogą obejmować między innymi zasady dopasowania, kontynuacji działalności lub ujmowania przychodów.
Zmiana szacunków księgowych
Księgowi używają szacunków w swoich raportach, gdy podanie dokładnych liczb jest niemożliwe lub niepraktyczne. Jeżeli te szacunki okażą się niepoprawne lub nowe informacje pozwalają na dokładniejsze oszacowania, jednostka powinna zarejestrować ulepszony szacunek jako zmianę szacunku księgowego. Przykłady często zmienianych szacunków obejmują rezerwę na nieściągalne zobowiązania, odpowiedzialność gwarancyjną i amortyzację.
Kluczowe różnice
Zmiany zasad rachunkowości mogą również wystąpić, gdy starsze zasady nie są już akceptowane lub gdy zmienia się sposób stosowania metody. Zmiany zasad rachunkowości muszą być stosowane z mocą wsteczną - to znaczy sprawozdania finansowe muszą zostać przekształcone, aby były prezentowane tak, jakby zastosowano nową zasadę rachunkowości.
Należy przekształcić tylko te elementy zamówienia, których dotyczą bezpośrednio. Są przypadki, w których nie trzeba składać wniosku z mocą wsteczną, co obejmuje podjęcie wszelkich uzasadnionych starań, aby to zrobić, co może obejmować niemożność dokonania subiektywnych znaczących szacunków lub znajomość intencji kierownictwa.
Zmiany szacunkowe zachodzą, gdy zmieniają się wartości bilansowe aktywów lub zobowiązań. Zmiany te są rozliczane w okresie zmiany. Zmiany wartości szacunkowych nie wymagają przekształcenia poprzednich sprawozdań finansowych. Jeśli zmiana prowadzi do nieistotnej różnicy, ujawnienie zmiany nie jest wymagane.
Dolna linia
Istnieją inne i mniej rygorystyczne wymogi sprawozdawcze dotyczące zmian wartości szacunkowych niż zasad rachunkowości. W niektórych przypadkach zmiana zasady rachunkowości prowadzi do zmiany wartości szacunkowych; w takich przypadkach jednostka musi przestrzegać standardowych wymogów sprawozdawczych dotyczących zmian zasad rachunkowości.
