W Stanach Zjednoczonych prawo zezwala firmom na prowadzenie dwóch oddzielnych zestawów książek do celów finansowych i podatkowych. Ponieważ zasady rządzące rachunkowością finansową i podatkową różnią się, między tymi dwoma zestawami książek powstają przejściowe różnice. Może to skutkować powstaniem zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego, gdy kwota podatku należnego zgodnie z rachunkowością podatkową jest niższa niż kwota według rachunkowości finansowej. Rezerwa na podatek odroczony zwykle powstaje przy amortyzacji środków trwałych, rozpoznawaniu przychodów i wycenie zapasów.
Różnice w zobowiązaniach podatkowych to po prostu przejściowe nierównowagi między zgłaszaną kwotą dochodu a jej podstawą podatkową: Rozbieżności księgowe pojawiają się, gdy występują różnice między dochodem podlegającym opodatkowaniu a dochodem finansowym przed opodatkowaniem lub gdy podstawy aktywów lub zobowiązań różnią się w przypadku rachunkowości finansowej i podatku cele. Na przykład pieniądze należne na bieżącym rachunku należności nie mogą być opodatkowane, dopóki nie zostanie faktycznie zrealizowane, ale sprzedaż należy zgłosić w bieżącym okresie.
Ponieważ różnice te są przejściowe, a firma spodziewa się, że w przyszłości ureguluje swoje zobowiązania podatkowe (i zapłaci podwyższone podatki), tworzy rezerwę na podatek odroczony. Innymi słowy, zobowiązanie z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest ujmowane w bieżącym okresie dla podatków należnych w przyszłych okresach.
Typowe sytuacje
Jedną z powszechnych sytuacji, która powoduje powstanie zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego, jest amortyzacja środków trwałych. Przepisy podatkowe zezwalają na zmodyfikowaną metodę amortyzacji przyśpieszonego odzyskiwania kosztów (MACRS), podczas gdy większość firm stosuje sprawozdawczość finansową metodą amortyzacji liniowej.
Rozważmy firmę z 30% stawką podatkową, która amortyzuje aktywa warte 10 000 USD oddane do użytku w 2015 r. W ciągu 10 lat. W drugim roku świadczenia usługi firma odnotowuje 1 000 USD amortyzacji liniowej w swoich księgach finansowych oraz 1 800 USD w ramach amortyzacji MACRS w swoich księgach podatkowych. Różnica w wysokości 800 USD stanowi różnicę przejściową, którą firma spodziewa się wyeliminować do 10 roku, a następnie zapłacić wyższe podatki. Spółka wykazuje 240 USD (800 × 30%) jako zobowiązanie z tytułu podatku odroczonego na swoich sprawozdaniach finansowych.
Różnice w ujmowaniu przychodów powodują powstanie zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Rozważmy firmę z 30% stawką podatkową, która sprzedaje produkt o wartości 10 000 USD, ale otrzymuje płatności od swoich klientów na raty w ciągu najbliższych pięciu lat - 2000 USD rocznie. Do celów rachunkowości finansowej firma rozpoznaje cały przychód w wysokości 10 000 USD w momencie sprzedaży, a jedynie 2000 USD na podstawie metody ratalnej dla celów podatkowych. Powoduje to przejściową różnicę w wysokości 8 000 USD, którą firma spodziewa się zlikwidować w ciągu najbliższych pięciu lat. Spółka wykazuje w swoich sprawozdaniach finansowych zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego w wysokości 2400 USD (8 000 USD × 30%). (Zobacz przykłady niektórych odroczonych przychodów, które stają się przychodami osiągniętymi? Więcej przykładów).
Amerykański kodeks podatkowy pozwala firmom wyceniać zapasy na podstawie metody „pierwsze weszło pierwsze wyszło” (LIFO), podczas gdy niektóre firmy wybierają metodę „pierwsze weszło pierwsze wyszło” (FIFO) do sprawozdawczości finansowej. W okresach rosnących kosztów i gdy sprzedaż zapasów spółki zajmuje dużo czasu, powstają przejściowe różnice między księgami podatkowymi a księgami finansowymi, co powoduje powstanie zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Rozważmy firmę naftową z 30% stawką podatkową, która wyprodukowała 1000 baryłek ropy kosztem 10 USD za baryłkę w pierwszym roku. W drugim roku, z powodu rosnących kosztów pracy, firma wyprodukowała 1000 baryłek ropy kosztem 15 USD za baryłkę. Jeśli firma naftowa sprzedaje 1000 baryłek ropy w drugim roku, rejestruje koszt 10 000 USD w ramach FIFO do celów finansowych i 15 000 USD w ramach LIFO do celów podatkowych. 5000 USD jest różnicą przejściową, która powoduje powstanie zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego w wysokości 1500 USD (5000 × 30%).
Uznawanie i wykrywanie
Pozycję z tytułu odroczonego podatku dochodowego można rozpoznać tylko wtedy, gdy wystąpi przyszłe zdarzenie podatkowe „bardziej prawdopodobne niż nie”. Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego mogą być traktowane jako akcje lub zobowiązania, gdy zostaną ujęte. Klasyfikacje kapitału zwykle wynikają z zastosowania przez spółkę przyspieszonej amortyzacji do celów podatkowych, ale nie do celów sprawozdawczości finansowej.
W przypadkach, gdy element bardziej prawdopodobny niż nie jest już dokładny w odniesieniu do zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego, firma musi skutecznie anulować skutki odroczenia i zgłosić jego skutki w najwcześniejszym okresie sprawozdawczym następującym po zmianie. Firma może być zmuszona dokonać odpisu w celu skorygowania poprzednich sprawozdań finansowych, o ile umorzenie zobowiązania powoduje istotne zmiany w rachunku zysków i strat lub rachunku zysków i strat.
