Co to jest obowiązek skumulowanego świadczenia?
Zobowiązanie z tytułu skumulowanych świadczeń (ABO) to przybliżona kwota zobowiązania z tytułu programu emerytalnego w danym momencie. ABO szacuje się w oparciu o założenie, że plan emerytalny ma zostać niezwłocznie rozwiązany; nie uwzględnia żadnych przyszłych podwyżek wynagrodzeń. Różni się to od zobowiązania z tytułu przewidywanych świadczeń (PBO), który zakłada, że plan emerytalny jest w toku, a zatem uwzględnia przyszłe podwyżki wynagrodzeń.
Zrozumienie obowiązku skumulowanego świadczenia
Zobowiązanie z tytułu skumulowanego świadczenia to wartość bieżąca kwot, które według planu emerytalnego będą wypłacać pracownikom podczas przejścia na emeryturę na podstawie skumulowanej pracy i aktualnego poziomu wynagrodzeń (tj. Brak przyszłych podwyżek) w momencie wyceny zobowiązania emerytalnego. Zmiany rocznego ABO są głównie determinowane zmianami kosztów usług, kosztów odsetkowych, składek uczestników programu, zysków lub strat aktuarialnych, świadczeń wypłacanych w ciągu roku oraz dodatnich lub ujemnych różnic kursowych, jeśli dotyczy.
ABO i PBO są podobne, ale ABO nie przewiduje przyszłych podwyżek wynagrodzeń. ABO i wartość godziwa aktywów programu są porównywane na koniec okresu. W przypadku niedoboru aktywów programu do ABO, plan emerytalny jest „niedofinansowany”; jeśli aktywa programu przekraczają ABO, plan emerytalny jest „przepłacany”. Niedofinansowane plany są księgowane w bilansie jako zobowiązanie długoterminowe. Dwoma głównymi czynnikami wpływającymi na stan niedofinansowania / przefinansowania są założenia stopy dyskontowej i oczekiwanej długoterminowej stopy zwrotu z aktywów programu. Jeśli nastąpi obniżenie zakładanej stopy dyskontowej, szacowana niedofinansowana kwota wzrośnie (lub nadmierna kwota zmniejszy się), wszystkie pozostałe będą równe. Z drugiej strony, jeśli założona stopa zwrotu z aktywów programu wzrośnie, niedofinansowana kwota spadnie (lub nadmierna kwota wzrośnie), utrzymując wszystkie pozostałe zmienne na stałym poziomie.
Przykład zobowiązania z tytułu skumulowanych świadczeń
Nota do sprawozdania finansowego w firmie Raytheon 10-K za rok obrotowy 2016 zawiera szczegółowe informacje na temat ABO, PBO i kwot aktywów planowanych. Wartość ABO dla krajowych programów emerytalnych wyniosła 22, 1 mld USD, w porównaniu z 17, 8 mld USD wartości krajowych programów emerytalnych, co stanowi niedofinansowany poziom 4, 3 mld USD. Kwota ta została zarejestrowana w ramach „Naliczonych świadczeń emerytalnych i innych zobowiązań długoterminowych” w bilansie spółki.
