Co to jest leasing kapitałowy?
Leasing kapitałowy jest umową uprawniającą najemcę do czasowego użytkowania składnika aktywów, a taki leasing ma cechy ekonomiczne własności aktywów do celów księgowych. Leasing kapitałowy wymaga od najemcy księgowania aktywów i zobowiązań związanych z leasingiem, jeśli umowa najmu spełnia określone wymagania. Zasadniczo leasing kapitałowy jest uważany za zakup składnika aktywów, natomiast leasing operacyjny jest traktowany jak prawdziwy leasing zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości (GAAP).
Leasing finansowy
Jak działa leasing kapitałowy
W 2016 r. Rada ds. Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) wprowadziła zmiany do swoich zasad rachunkowości, nakładając na spółki obowiązek kapitalizacji wszystkich umów leasingu z warunkami umowy powyżej jednego roku w swoich sprawozdaniach finansowych; obowiązuje od 15 grudnia 2018 r. dla spółek publicznych i 15 grudnia 2019 r. dla firm prywatnych.
Mimo że leasing kapitałowy jest umową najmu, GAAP postrzega go jako zakup aktywów, jeżeli spełnione zostaną określone kryteria. W przeciwieństwie do leasingu operacyjnego, który nie wpływa na bilans spółki, leasing kapitałowy może mieć wpływ na sprawozdanie finansowe spółki, wpływając na koszty odsetkowe, koszty amortyzacji, aktywa i zobowiązania.
Aby zakwalifikować się jako leasing kapitałowy, umowa leasingu musi spełniać jedno z czterech kryteriów. Po pierwsze, okres leasingu musi wynosić co najmniej 75% przez okres użytkowania składnika aktywów. Po drugie, leasing musi zawierać okazyjną opcję zakupu za cenę niższą niż wartość rynkowa składnika aktywów. Po trzecie, leasingobiorca musi uzyskać własność na koniec okresu leasingu. Wreszcie, bieżąca wartość opłat leasingowych musi przekraczać 90% wartości rynkowej składnika aktywów.
Kluczowe dania na wynos
- Leasing kapitałowy jest umową uprawniającą najemcę do czasowego użytkowania składnika aktywów, a taki leasing ma cechy ekonomiczne własności aktywów do celów księgowych. Leasing kapitałowy wymaga od najemcy księgowania aktywów i zobowiązań związanych z leasingiem, jeśli umowa najmu spełnia określone wymagania. Leasing operacyjny ma inną strukturę i podejście księgowe niż leasing kapitałowy. Leasing operacyjny to umowa, która pozwala na użytkowanie składnika aktywów, ale nie przenosi żadnych praw własności do składnika aktywów.
Leasing kapitałowy a leasing operacyjny
Leasing operacyjny różni się budową i ujęciem księgowym od leasingu kapitałowego. Leasing operacyjny to umowa, która pozwala na użytkowanie składnika aktywów, ale nie przenosi żadnych praw własności do składnika aktywów.
Leasing operacyjny jest liczony jako finansowanie pozabilansowe - co oznacza, że leasingowany składnik aktywów i związane z nim zobowiązania przyszłych płatności czynszu nie są uwzględniane w bilansie spółki, aby utrzymać niski wskaźnik zadłużenia do kapitału własnego. Historycznie, leasing operacyjny pozwolił amerykańskim firmom na uniknięcie rejestrowania miliardów dolarów aktywów i zobowiązań w ich bilansach.
Aby zostać sklasyfikowanym jako leasing operacyjny, leasing musi spełniać określone wymogi zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości (GAAP), które zwalniają go z obowiązku rejestrowania jako leasing kapitałowy. Firmy muszą przetestować cztery kryteria - testy „jasnej linii” - które określają, czy umowy najmu należy zarezerwować jako leasing operacyjny lub kapitałowy:
- Na koniec leasingu następuje przeniesienie własności na leasingobiorcę Leasing zawiera okazyjną opcję zakupu Okres leasingu przekracza 75% okresu ekonomicznej użyteczności Wartość bieżąca (PV) opłat leasingowych przekracza 90% wartości rynkowej składnika aktywów
Jeżeli żaden z tych warunków nie zostanie spełniony, leasing można sklasyfikować jako leasing operacyjny, w przeciwnym razie może to być leasing kapitałowy . Internal Revenue Service (IRS) może przeklasyfikować leasing operacyjny jako leasing kapitałowy, aby odrzucić opłaty leasingowe jako odliczenie, zwiększając w ten sposób dochód podlegający opodatkowaniu i zobowiązanie podatkowe.
Rachunkowość leasingu kapitałowego
Leasing kapitałowy jest przykładem włączenia zdarzeń gospodarczych do rachunkowości memoriałowej, która wymaga od spółki obliczenia wartości bieżącej zobowiązania na podstawie sprawozdania finansowego. Na przykład, jeśli firma oszacowała bieżącą wartość swojego zobowiązania z tytułu leasingu kapitałowego na 100 000 USD, wówczas zapisuje zapis debetowy w wysokości 100 000 USD na odpowiednim rachunku środków trwałych oraz zapis kredytowy w wysokości 100 000 USD na rachunku zobowiązań z tytułu leasingu kapitałowego w swoim bilansie.
Ponieważ leasing kapitałowy jest umową finansową, firma musi rozbić okresowe opłaty leasingowe na koszty odsetkowe w oparciu o obowiązującą w spółce stopę procentową i koszty amortyzacji. Jeśli firma dokonuje miesięcznych opłat leasingowych w wysokości 1000 USD, a jej szacunkowe odsetki wynoszą 200 USD, daje to zapis kredytowy w wysokości 1000 USD na rachunku pieniężnym, wpis debetowy w wysokości 200 USD na rachunek kosztów odsetek i wpis debetowy w wysokości 800 USD na rachunku zobowiązań z tytułu leasingu kapitałowego.
Firma musi również amortyzować leasingowany składnik aktywów, który uwzględnia jego wartość odzysku i okres użytkowania. Na przykład, jeśli wyżej wymieniony składnik aktywów ma 10-letni okres użytkowania i nie ma wartości odzysku opartej na liniowej metodzie amortyzacji, firma rejestruje wpłatę debetową w wysokości 833 USD miesięcznie na rachunek kosztów amortyzacji oraz zapis kredytowy do zakumulowanego rachunek amortyzacji. Po zbywaniu przedmiotu leasingu środek trwały jest uznawany, a rachunek akumulacji jest obciążany dla pozostałych sald.
