Co to jest aktywa warunkowe?
Warunkowy składnik aktywów to potencjalna korzyść ekonomiczna, która zależy od przyszłych zdarzeń pozostających poza kontrolą firmy. Brak pewności, czy te zyski się urzeczywistnią, lub możliwość ustalenia ich dokładnej wartości ekonomicznej, oznacza, że aktywa te nie mogą zostać zarejestrowane w bilansie. Można je jednak zgłaszać w towarzyszących informacjach dodatkowych do sprawozdań finansowych, pod warunkiem spełnienia określonych warunków. Warunkowy składnik aktywów jest również znany jako potencjalny składnik aktywów.
Jak działają aktywa warunkowe
Warunkowy składnik aktywów staje się zrealizowanym składnikiem aktywów, który można zapisać w bilansie, gdy realizacja związanych z nim przepływów pieniężnych stanie się względnie pewna. W takim przypadku składnik aktywów ujmuje się w okresie, w którym następuje zmiana stanu.
Aktywa warunkowe mogą powstać z powodu nieznanej wartości ekonomicznej. Alternatywnie mogą wystąpić z powodu niepewności związanej z wynikiem zdarzenia, w którym składnik aktywów może zostać utworzony. Aktywa warunkowe pojawiają się z powodu wcześniejszych zdarzeń, ale całość wszystkich informacji o zasobach nie będzie gromadzona do czasu wystąpienia przyszłych zdarzeń.
Istnieją również zobowiązania warunkowe lub potencjalne. W przeciwieństwie do aktywów warunkowych, odnoszą się one do potencjalnej straty, która może zostać poniesiona, w zależności od tego, jak rozwinie się określone przyszłe zdarzenie.
Kluczowe dania na wynos
- Warunkowy składnik aktywów to potencjalna korzyść ekonomiczna, która zależy od przyszłych zdarzeń pozostających poza kontrolą spółki. Po spełnieniu określonych warunków aktywa warunkowe są wykazywane w towarzyszących informacjach dodatkowych do sprawozdania finansowego i są wykazywane w bilansie tylko wtedy, gdy realizacja środków pieniężnych związane z tym przepływy stają się względnie pewne.
Przykłady aktywów warunkowych
Firma zaangażowana w proces sądowy oczekujący odszkodowania ma aktywa warunkowe, ponieważ wynik sprawy nie jest jeszcze znany, a kwota dolara nie została jeszcze ustalona.
Załóżmy, że firma ABC złożyła pozew przeciwko firmie XYZ za naruszenie patentu. Jeśli istnieje spora szansa, że firma ABC wygra sprawę, ma ona aktywa warunkowe. Ten potencjalny składnik aktywów będzie na ogół ujawniany w swoim sprawozdaniu finansowym, ale nie będzie rejestrowany jako składnik aktywów, dopóki pozew nie zostanie rozstrzygnięty.
W oparciu o ten sam przykład firma XYZ musiałaby ujawnić potencjalne zobowiązania warunkowe w swoich notatkach, a następnie zarejestrować je na swoich rachunkach, gdyby przegrała sprawę i została zobowiązana do zapłaty odszkodowania.
Aktywa warunkowe pojawiają się także wtedy, gdy firmy oczekują otrzymania pieniędzy w ramach gwarancji. Inne przykłady obejmują świadczenia, które należy uzyskać z spadku lub innego ugody sądowej. Przewidywane połączenia i przejęcia należy ujawnić w sprawozdaniu finansowym.
Wymagania dotyczące raportowania
Ogólnie przyjęte zasady rachunkowości (GAAP) wymagają ujawnienia informacji dodatkowej w sprawozdaniach finansowych dotyczących wszelkich aktywów warunkowych. Natomiast zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) firma niekoniecznie musi zgłaszać aktywa warunkowe, ponieważ nigdy nie mogą się zmaterializować.
Międzynarodowy Standard Rachunkowości 37 (MSR 37), mający zastosowanie do MSSF, stwierdza, co następuje: „ Aktywa warunkowe nie są ujmowane, ale ujawnia się je, gdy jest bardziej prawdopodobne, że wystąpi napływ świadczeń. Jednak gdy napływ korzyści jest praktycznie pewien, składnik aktywów ujmuje się w sprawozdaniu z sytuacji finansowej, ponieważ ten składnik aktywów nie jest już uważany za warunkowy. ”
Zasady rachunkowości aktywów warunkowych dla GAAP są przedstawione przez Radę Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) Standard Rachunkowości nr 5.
Uwagi specjalne
Firmy muszą stale oceniać potencjalne aktywa. Kiedy staje się prawdopodobne, że aktywa warunkowe stają się prawdopodobne, firmy muszą zgłosić je w sprawozdaniach finansowych poprzez oszacowanie dochodu do odzyskania. Szacunki są generowane na podstawie szeregu możliwych wyników, związanego z nimi ryzyka i doświadczenia z podobnymi potencjalnymi aktywami warunkowymi.
Aktywa warunkowe są rządzone zgodnie z zasadą konserwatyzmu, która jest praktyką rachunkową, która stwierdza, że niepewne zdarzenia i wyniki należy zgłaszać w sposób zapewniający najniższy potencjalny zysk. W takim przypadku korzyści ze składnika aktywów są odraczane, aby zapewnić, że sprawozdanie finansowe nie wprowadza w błąd.
Po oszacowaniu kwoty w dolarach zgłaszanej za pomocą MSSF należy zastosować najniższą szacunkową wycenę aktywów. Zyski aktywów warunkowych nie mogą być rejestrowane, dopóki zysk faktycznie nie wystąpi. Zasada konserwatyzmu zastępuje zasadę rachunkowości memoriałowej, co oznacza, że składnik aktywów może zostać zgłoszony dopiero w okresie po poniesieniu związanych z tym kosztów.
