Spis treści
- Co to są skonsolidowane dane finansowe?
- Zrozumieć skonsolidowane dane finansowe
- Wymagania dotyczące raportowania
- Metody kosztów i równości
- Przykłady firmy
Jakie są skonsolidowane sprawozdania finansowe?
Skonsolidowane sprawozdanie finansowe to sprawozdanie finansowe jednostki posiadającej wiele oddziałów lub jednostek zależnych. Firmy często używają słowa skonsolidowane luźno w sprawozdaniach finansowych w celu zbiorczego raportowania całej swojej działalności. Jednak Rada Standardów Rachunkowości Finansowej definiuje skonsolidowane sprawozdania finansowe jako sprawozdawczość jednostki utworzonej przy pomocy spółki dominującej i spółek zależnych.
Prywatne firmy mają bardzo niewiele wymagań dotyczących raportowania sprawozdań finansowych, ale spółki publiczne muszą raportować dane finansowe zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości Rady ds. Standardów Rachunkowości (GAAP). Jeżeli firma sporządza raport międzynarodowy, musi również działać zgodnie z wytycznymi określonymi przez Radę Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) Rady Międzynarodowych Standardów Rachunkowości. Zarówno GAAP, jak i MSSF mają określone wytyczne dla spółek, które decydują się na raportowanie skonsolidowanych sprawozdań finansowych ze spółkami zależnymi.
Skonsolidowane sprawozdanie finansowe
Zrozumienie skonsolidowanego sprawozdania finansowego
Zasadniczo konsolidacja sprawozdań finansowych wymaga od firmy zintegrowania i połączenia wszystkich jej funkcji rachunkowości finansowej w celu stworzenia skonsolidowanych sprawozdań finansowych, które pokazują wyniki w standardowym bilansie, rachunku zysków i strat oraz sprawozdaniach z przepływów pieniężnych. Decyzja o złożeniu skonsolidowanego sprawozdania finansowego w jednostkach zależnych jest zwykle podejmowana z roku na rok i często wybierana ze względu na powstające korzyści podatkowe lub inne. Kryteria składania skonsolidowanego sprawozdania finansowego w jednostkach zależnych opierają się przede wszystkim na poziomie własności spółki dominującej w jednostce zależnej. Zasadniczo 50% lub więcej udziałów w innej spółce zwykle określa ją jako spółkę zależną i daje spółce dominującej możliwość włączenia spółki zależnej do skonsolidowanego sprawozdania finansowego. W niektórych przypadkach własność mniejsza niż 50% może być dozwolona, jeżeli spółka dominująca wykaże, że kierownictwo spółki zależnej jest ściśle powiązane z procesami decyzyjnymi spółki dominującej. Jeżeli spółka posiada własność w jednostkach zależnych, ale nie decyduje się na uwzględnienie jednostki zależnej w złożonym skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym, wówczas zazwyczaj będzie rozliczać udziały w jednostce zależnej przy zastosowaniu metody kosztu lub metody praw własności.
Firmy prywatne zazwyczaj podejmują decyzję o tworzeniu skonsolidowanych sprawozdań finansowych, w tym jednostek zależnych, w okresach rocznych. Na tę coroczną decyzję zwykle wpływają korzyści podatkowe, które firma może uzyskać ze złożenia skonsolidowanego rachunku zysków i strat w stosunku do jednostkowego wyniku podatkowego za rok podatkowy. Spółki publiczne zwykle decydują się na tworzenie skonsolidowanych lub jednostkowych sprawozdań finansowych na dłuższy okres. Jeśli spółka publiczna chce przejść ze skonsolidowanej na niekonsolidowaną, może wymagać złożenia wniosku o zmianę. Zmiana ze skonsolidowanej na niekonsolidowaną może również budzić obawy inwestorów lub komplikacje ze strony biegłych rewidentów, dlatego złożenie skonsolidowanego sprawozdania finansowego jest zazwyczaj decyzją o długoterminowej rachunkowości finansowej. Istnieją jednak sytuacje, w których zmiana struktury korporacyjnej może wymagać zmiany skonsolidowanych danych finansowych, takich jak podział lub przejęcie.
Kluczowe dania na wynos
- Skonsolidowane sprawozdania finansowe są ściśle zdefiniowane jako sprawozdania zbiorczo agregujące spółkę dominującą i spółki zależne. GAAP i MSSF zawierają przepisy, które pomagają stworzyć ramy dla skonsolidowanej sprawozdawczości sprawozdań finansowych zależnych. Jeśli firma nie zdecyduje się na wykorzystanie skonsolidowanego sprawozdania finansowego, może rozlicza się ze swojej własności zależnej przy użyciu metody kosztu lub metody praw własności.
Wymagania dotyczące raportowania
Jak wspomniano, prywatne firmy mają bardzo niewiele wymagań dotyczących raportowania sprawozdań finansowych, ale spółki publiczne muszą raportować dane finansowe zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości Rady ds. Standardów Rachunkowości (GAAP). Jeżeli firma sporządza raport międzynarodowy, musi również działać zgodnie z wytycznymi określonymi przez Radę Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) Rady Międzynarodowych Standardów Rachunkowości. Zarówno GAAP, jak i MSSF mają określone wytyczne dla jednostek, które decydują się na raportowanie skonsolidowanych sprawozdań finansowych ze spółkami zależnymi.
Zasadniczo spółka dominująca i jej spółki zależne będą korzystać z tych samych ram rachunkowości finansowej do sporządzania zarówno sprawozdań jednostkowych, jak i skonsolidowanych. Firmy, które decydują się na tworzenie skonsolidowanych sprawozdań finansowych ze spółkami zależnymi, wymagają znacznych inwestycji w infrastrukturę rachunkowości finansowej ze względu na integracje księgowe potrzebne do przygotowania ostatecznych skonsolidowanych raportów finansowych.
Istnieją pewne kluczowe tymczasowe standardy, których muszą przestrzegać spółki stosujące skonsolidowane sprawozdania finansowe jednostek zależnych. Najważniejszy z nich nakazuje, aby spółka dominująca lub którakolwiek ze spółek zależnych nie mogła przenosić środków pieniężnych, przychodów, aktywów lub zobowiązań między spółkami w celu nieuczciwej poprawy wyników lub zmniejszenia należnych podatków. W zależności od zastosowanych wytycznych rachunkowości standardy mogą się różnić w zakresie poziomu własności wymaganego do włączenia spółki do skonsolidowanego sprawozdania finansowego jednostki zależnej.
Skonsolidowane sprawozdania finansowe zawierają zagregowane wyniki sprawozdawcze poszczególnych podmiotów prawnych. Końcowe sprawozdania finansowe pozostają takie same w bilansie, rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych. Każdy odrębny podmiot prawny ma własne procesy rachunkowości finansowej i tworzy własne sprawozdania finansowe. Sprawozdania te są następnie kompleksowo łączone przez spółkę dominującą z końcowymi skonsolidowanymi raportami bilansu, rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych. Ponieważ spółka dominująca i jej spółki zależne tworzą jedną jednostkę gospodarczą, inwestorzy, organy nadzoru i klienci uważają skonsolidowane sprawozdania finansowe za pomocne w ocenie ogólnej pozycji całej jednostki.
Rachunkowość własnościowa: metody kosztów i równości
Istnieją przede wszystkim trzy sposoby zgłaszania udziałów własnościowych między firmami. Pierwszym sposobem jest utworzenie skonsolidowanego sprawozdania finansowego zależnego. Metody kosztowe i kapitałowe to dwa dodatkowe sposoby, w jakie firmy mogą ujmować udziały własności w swoich sprawozdaniach finansowych. Ogólnie rzecz biorąc, własność opiera się zwykle na całkowitej kwocie posiadanego kapitału. Jeśli firma posiada mniej niż 20% akcji innej firmy, zwykle stosuje metodę kosztową sprawozdawczości finansowej. Jeśli firma posiada więcej niż 20%, ale mniej niż 50%, zwykle stosuje metodę praw własności.
Przykłady firmy
Berkshire Hathaway Inc. (BRK.A, BRK.B) i Coca-Cola (KO) to dwa przykłady firmy. Berkshire Hathaway to spółka holdingowa posiadająca udziały w wielu różnych spółkach. Berkshire Hathaway stosuje hybrydowe podejście do skonsolidowanych sprawozdań finansowych, które widać na podstawie danych finansowych. W skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym dokonuje podziału działalności według ubezpieczeń i innych, a następnie kolei, infrastruktury i energii. Udziały w spółce giełdowej Kraft Heinz (KHC) są rozliczane metodą praw własności.
Coca-Cola jest globalną firmą z wieloma spółkami zależnymi. Ma filie na całym świecie, które pomagają mu wspierać swoją globalną obecność na wiele sposobów. Każda ze swoich spółek zależnych przyczynia się do realizacji swoich celów w zakresie sprzedaży detalicznej żywności poprzez spółki zależne w zakresie butelkowania, napojów, marek i innych.
